Ключова разлика – IAS 27 срещу IFRS 10
IAS 27 – „Консолидирани и отделни финансови отчети“и МСФО 10 – „Консолидирани финансови отчети“отчитат счетоводни насоки за записване на финансовите резултати на холдинговите компании. Основната разлика между IAS 27 и IFRS 10 е, че IFRS 10 изменя критериите на IAS 27 за компанията майка, за да признае изискването си да изготвя консолидирани отчети чрез предефиниране на концепцията за контрол. Следвайки прилагането на насоките на МСФО 10 за вземане на решение дали да се консолидира, счетоводното третиране може да бъде завършено въз основа на МСС 27 в зависимост от това дали предприятието е дъщерно дружество, асоциирано предприятие или съвместно предприятие.
Преди да разгледаме допълнително разликата между IAS 27 и IRFS 10, нека да разгледаме накратко какво се има предвид под холдингова компания и компания майка.
Когато една компания притежава дял в друго предприятие, нейните (на второто предприятие) активи, пасиви, собствен капитал, приходи и разходи са собственост на компанията до процента на собственост. В тази ситуация компанията се нарича „компания майка“. Второто дружество може да бъде или „дъщерно дружество“, или „асоциирано дружество“, в зависимост от процента, притежаван от дружеството майка, и се нарича „холдингово дружество“. Ако компанията съвместно контролира дела на дадено предприятие с трета страна (известно като „съвместно предприятие“), такива дялове също трябва да бъдат включени във финансовите сметки.
Какво е IAS 27
МСС 27 посочва необходимите насоки относно,
- Когато една компания трябва да консолидира друго предприятие,
- Как да се отчете промяна в дяла на собственост,
- Как се изготвят отделни финансови отчети,
- Други свързани оповестявания
Консолидацията се решава въз основа на концепцията за „контрол“, която се упражнява, когато компанията майка притежава повече от 50% от холдинговата компания. В този сценарий холдинговата компания се нарича дъщерно дружество. Делът на дъщерното дружество от активите, пасивите, приходите и разходите трябва да бъдат записани във финансовите отчети на компанията майка.
Съгласно изискването на Съвета за финансово-счетоводни стандарти (FASB) и Съвета по международни счетоводни стандарти (IASB), е задължително за всички компании, притежаващи контролен дял, да изготвят консолидирани финансови отчети. В допълнение към 50% дял, контролът може да бъде доказан от правомощията на
- За управление на финансовите и оперативни политики на предприятието съгласно устав или споразумение; или
- Да назначава или освобождава мнозинството от членовете на съвета на директорите; или
- Да даде мнозинството от гласовете на заседание на борда на директорите
Компанията майка може да притежава различна степен на дялово участие в холдингово дружество, различно от контролен дял. Те са,
Сътрудници
Сътрудник е юридическо лице, в което компанията упражнява значително влияние, но не и контрол. За целта компанията трябва да придобие дял от собствеността между 20%-50% от асоциираното дружество. Счетоводното отчитане на асоциираните дружества се управлява от IAS 28- Инвестиции в асоциирани дружества
Съвместни предприятия
Това е комбинирано усилие на две страни да обединят ресурсите си за извършване на бизнес дейност. Процентът на собственост от всяка страна ще бъде решен въз основа на размера на предоставените ресурси. Счетоводното отчитане на съвместни предприятия се урежда от IAS 31 – Дялове в съвместни предприятия.
Фигура 1: Инвестиция от компанията майка в холдингови предприятия въз основа на процент на собственост
Какво е МСФО 10?
МСФО 10 е създаден, за да въведе стандартизиран контролен модел, който може да се прилага към всички предприятия, включително предприятия със специално предназначение. Промените изискват от тези, които се занимават с прилагането на МСФО 10, да прилагат значителна преценка, за да определят кои предприятия трябва да бъдат контролирани и следователно изискват консолидация от компанията майка.
МСФО 10 предефинира терминологията, използвана в IAS 27, и заменя термина „компания майка“с „инвеститор“, а „холдинговата компания“като „инвестиран“. Промяна в метода на консолидация не се прилага от този стандарт; по-скоро това преразглежда дали предприятието трябва да бъде консолидирано чрез преразглеждане на концепцията за „контрол“.
Контролът се предефинира като правото на инвеститора да получава променлива възвръщаемост и способността да влияе на тази възвръщаемост чрез власт над инвестирано предприятие. По този начин инвеститорът трябва да има следното, за да има контрол върху инвестираното.
- Власт над предприятието, в което е инвестирано, т.е. притежаване на съществуващи права, които дават текущата възможност за насочване на дейностите на предприятието, в което е инвестирано, които значително влияят върху възвръщаемостта на предприятието, в което е инвестирано
- Излагане или права на променлива възвръщаемост от участието му в инвестираното
- Възможност да използва властта си над инвестираното, за да повлияе на размера на възвръщаемостта на инвеститора
Властта е резултат от права, които могат да бъдат ясни (чрез права на глас) или сложни (вградени в договорни споразумения); възвръщаемостта на инвестираното ще варира в зависимост от нивата на ефективност, като се увеличава и намалява от време на време; така наречените връщания „променлива“.
Каква е разликата между IAS 27 и IFRS 10?
МСС 27 срещу МСФО 10 |
|
| МСС 27 гласи, че една компания трябва да изготвя консолидирани финансови отчети, ако контролира (притежава дял от повече от 50%) друго предприятие. | МСФО 10 предефинира контрола като правото на инвеститора да получава променлива възвръщаемост и способността да влияе на тази възвръщаемост чрез власт над предприятието, в което е инвестирано. |
| Еднородност | |
| Признаването на различни видове холдингови предприятия от IAS 27 варира в зависимост от процента на собственост на инвестиращото предприятие. По този начин методите са по-малко стандартизирани. | МСФО 10 предоставя унифицирана структура за признаване за притежаване на акции в други предприятия. |
| Терминология | |
| В IAS 27 компанията, която инвестира в друго предприятие, се нарича „компания майка“, докато последното се нарича „холдингово предприятие“. | В МСФО 10 терминът компания майка беше променен на „инвеститор“, а холдинговата компания започна да се нарича „получател на инвестиции“. |
| Дата на влизане в сила | |
| МСС 27 беше преиздаден през юли 2009 г. (по-ранен стандарт, наричан МСС 27 – Отделни финансови отчети). | МСФО 10 е в сила за счетоводни периоди, започващи след януари 2013 г. |
Обобщение – МСС 27 срещу МСФО 10
Разликата между IAS 27 и IFRS 10 зависи предимно от концепцията за контрол и използването на терминологията. МСФО 10 не променя изискванията за счетоводно третиране, а по-скоро предоставя нови насоки за това как трябва да се вземе решение за консолидиране. По този начин критериите за контрол съгласно МСС 27 бяха заменени от МСФО 10.
