Ключова разлика – Функционална валута срещу валута на отчитане
Някои компании извършват транзакции в една валута и записват финансовите резултати в различна валута; по този начин се пораждат два вида валути, функционална и отчетна валута. МСС 21 – „Ефекти от промените във валутните курсове“дава определения на терминологията на тези два вида валути. Ключовата разлика между функционалната валута и отчетната валута е, че функционалната валута е валутата на основната икономическа среда, в която предприятието оперира, докато отчетната валута е валутата, в която се представят финансовите отчети.
Какво е функционална валута?
Съгласно IAS 21 функционалната валута е „валутата на основната икономическа среда, в която предприятието оперира“. С други думи, това е валутата, в която компанията извършва бизнес транзакции. Обикновено това е националната валута на страната, в която се намира компанията.
Например, компанията XYZ е изцяло притежавана дъщерна компания, разположена във Франция. Тъй като националната валута във Франция е евро, XYZ извършва всички свои транзакции в евро.
Какво е отчетна валута?
Отчетна валута е валутата, в която се представят финансовите отчети. По този начин той е известен също като „валута на представяне“. Това може да е различно от функционалната валута за някои компании, особено за мултинационални компании. Такива компании работят в много страни, които имат различни функционални валути. Ако резултатите се отчитат във всяка страна в различни валути, става трудно да се сравнят резултатите и да се изчислят резултатите за цялата компания. Поради тази причина всички операции във всяка държава ще бъдат преобразувани в обща валута и отчитани във финансовите отчети. Тази обща валута обикновено е валутата в страната, в която се намира седалището на компанията. МСС 21 предоставя следните насоки за конвертиране на резултатите в отчетната валута.
- Активите и пасивите в баланса се конвертират по заключителния курс към датата на баланса (края на финансовата година).
- Приходите и разходите в отчета за доходите са преизчислени по обменните курсове към датите на транзакциите. Получените курсови разлики се признават в друг всеобхватен доход/загуба в отчета за доходите.
Продължавайки от горния пример, Например, компанията майка на компанията XYZ е компания ABC, която се намира в САЩ. Компанията ABC има филиали и в други европейски страни и азиатски страни. Всички тези дъщерни дружества отчитат своите резултати в щатски долари, включително XYZ.
По-долу са подробностите за приходите, разходите за продажби и брутната печалба на XYZ, които се основават на транзакциите за финансовата 2016 година.
| €000' | |
| Продажби | 1, 225 |
| Разходи за продажби | (756) |
| Брутна печалба | 469 |
Тъй като отчетната валута за XYZ е щатски долар, горните резултати ще бъдат конвертирани в щатски долари, преди да бъдат отчетени във финансовите отчети. Да приемем, че обменният курс е 0,92 $/€. Това означава, че един $ е равен на 0,92 евро. Следователно сумите, които ще бъдат отчетени във финансовите отчети на XYZ, са
| $000’ | |
| Продажби (1, 225 0,92) | 1, 127 |
| Разходи за продажби (756 0,92) | (695.5) |
| Брутна печалба (469 0,92) | 431.5 |
Тъй като стойността на еврото е по-висока в сравнение с щатския долар, отчетените резултати са по-ниски от действителните резултати. Това не е действително намаление и се дължи единствено на конвертирането на валутата. Това е валутен риск, на който компанията е изложена, когато отчетените резултати могат да бъдат по-високи или по-ниски в сравнение с действителния резултат въз основа на промените в обменния курс. Това се нарича „риск при превода“.
Фигура 1: Връзка между функционалната валута и отчетната валута
Каква е разликата между функционалната валута и отчетната валута?
Функционална валута спрямо отчетна валута |
|
| Функционалната валута е валутата на основната икономическа среда, в която предприятието оперира. | Валутата на отчитане е валутата, в която се представят финансовите отчети. |
| Зависимост | |
| Функционалната валута зависи от валутата на страната, в която компанията оперира. | Валутата на отчитане за дъщерни дружества зависи от валутата, използвана от централата на компанията. |
| Риск от валутния курс | |
| Функционалната валута не се влияе от обменния курс. | Отчитаната валута се влияе от обменния курс. |
Обобщение – Функционална валута срещу валута на отчитане
Разликата между функционалната валута и отчетната валута е, че функционалната валута е валутата, в която се извършват транзакциите на компанията, докато отчетната валута е валутата, в която се представят финансовите отчети. В някои компании, обикновено в тези, които са малки или средни по мащаб и оперират в една държава, функционалната валута и отчетната валута са едни и същи. Рискът при превода е неизбежен при конвертирането на резултатите, където ако отчетната валута е по-силна, резултатите ще бъдат благоприятни и обратното.
